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干貨丨HR需get的13個個稅知識!

來源: 作者: 時間:2017-10-19 點擊:

1.兩處以上取得工資如何繳個稅?

法律依據(jù):

(1)個人所得稅法第八條規(guī)定“個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人在兩處以上取得工資、薪金所得的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”

(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)第十一條第一款規(guī)定:“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。”

(3)個人所得稅法實施條例第三十九條規(guī)定,在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的,同項所得合并計算納稅;所述第一項指工資、薪金所得,第二項指個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,第三項指對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得;合并納稅指納稅人在繳納個人所得稅時,同一項目兩處收入要合計,且只能減除一次費用扣除標(biāo)準(zhǔn);

(4)個人所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定,自行申報的納稅義務(wù)人,在申報納稅時,其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款,準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

(5)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第21號)規(guī)定,自然人納稅人取得兩處及兩處以上工資、薪金所得,或者取得所得沒有扣繳義務(wù)人的,或者其他情形,須辦理自行納稅申報時,填報個人所得稅基礎(chǔ)信息表(B表)和《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》;申報期限為取得所得的次月15日之內(nèi)。

實務(wù)分析:

1.個人取得兩處及以上所得的,應(yīng)分別由扣繳義務(wù)人進行全員全額扣繳申報,同時其本人應(yīng)選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)自行申報。

2.自行申報的關(guān)鍵點:

(1)一項目兩處收入要合計,且只能減除一次費用扣除標(biāo)準(zhǔn);

(2)在中國境內(nèi)已扣繳的稅款,準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除;

【例】小李2017年2月在A公司取得工資6000元,在B公司取得工資4000元;以上所得不包括個人負(fù)擔(dān)的三險一金。

1.小李在A公司扣繳的個人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元);

2.在B公司扣繳的個人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元);

3.小李應(yīng)繳納個人所得稅=(6000+4000-3500)×20%-555=745(元);

應(yīng)自行補繳個人所得稅=745-145-15=585(元);

4.納稅地點:選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報

5.納稅期限:3月15日以前(不考慮節(jié)假日的影響)

2.雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款

計算公式為:

1.應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))/(1-稅率)

公式中的稅率,是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率;

2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

公式中的稅率,是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。

【例1】境內(nèi)某公司代其雇員(中國居民)繳納個人所得稅。2015年10月支付給陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計算該公司為陳某代扣代繳的個人所得稅。

由于陳某的工資收入為不含稅收入,應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后,再計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=(6000-3500-105)/(1-10%)=2661.11(元);

應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=2661.11×10%-105=161.11(元);即相當(dāng)于公司實際給了員工6161.11元。

3.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

1.雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的,計算公式為:

(1)應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款。計算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)/(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【例2】2015年某外商投資企業(yè)雇員(外國居民)月工資收入12000元,雇主負(fù)擔(dān)其工資所得部分30%的稅款;計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。

(1)應(yīng)納稅所得額=(12000-4800-555×30%)/(1-20%×30%)=7482.45(元)

(2)應(yīng)繳納個人所得稅=7482.45×20%-555=941.49(元);其中30%,即282.45元由單位負(fù)擔(dān),即相當(dāng)于公司給了員工12282.45元,其他70%個稅由員工自己承擔(dān)。

4.年終獎金計算繳納個人所得稅

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳:

(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅,計算公式如下:

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

【例3】張某就職于境內(nèi)某公司,每月繳納“五險一金”2000元。

2018年3月公司擬對其發(fā)放當(dāng)月工資10000元、全年一次性獎金60000元,則應(yīng)納個稅:

全年一次性獎金/12=60000/12=5000(元),適用稅率20%,速算扣除數(shù)是555元;

當(dāng)月工資10000-2000-3500=4500(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)是105元;

應(yīng)納個人所得稅共計=(60000×20%-555)+(4500×10%-105)=11790(元);

節(jié)稅建議:發(fā)放全年一次性獎金54000元,工資16000元

全年一次性獎金/12=54000/12=4500(元),適用稅率10%,速算扣除數(shù)是105元;

16000-2000-3500=10500(元),適用稅率25%,速算扣除數(shù)是1005元;

個人所得稅共計=(54000×10%-105)+(10500×25%-1005)=6915(元);

可節(jié)約個人所得稅:11790-6915=4875元。

政策依據(jù):國稅發(fā)〔2005〕9號

注意:年終獎金計算的“坑”

比如年終獎為18000元,那么要繳納540元的稅,如果按年終獎為18001元,則需要多納稅1155.1元,即1695.1元;

54001元的年終獎比54000元多納4950.2元;

發(fā)108001元比108000元多納4390.25元;

發(fā)420001元比420000元多納19250.3元;

發(fā)660001元比660000元多納30250.35元;

發(fā)960001元比960000元多納88000.45元。

5.解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的計稅方法

(1)企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入,免征個人所得稅;

(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;

(3)超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計算:以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12計算),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅;

(4)個人在解除勞動關(guān)系合同后再次任職、受雇的,已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅;

(5)個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費,可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

6.提前退休取得補貼收入征收個稅

(1)機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;

(2)個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈人所得稅。計稅公式:

應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個月退休,企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補貼120000元。

則老A應(yīng)繳納個人所得稅=[(120000÷20-3500)×10%-105]×20=2900(元)。

政策依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2011年第6號

7.企業(yè)為退休職工繳納補充醫(yī)療保險需要代扣代繳個稅

退休職工繳納補充醫(yī)療保險,企業(yè)應(yīng)按“工資、薪金”進行代扣代繳個人所得稅。

政策依據(jù):《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

8.離、退休人員領(lǐng)退休工資或養(yǎng)老金外的補貼獎金等需繳納個稅

離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費;離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

政策依據(jù):國稅函〔2008〕723號

9.延長離退休年齡的高級專家從所在單位取得的工資、補貼等

達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者),其在延長離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

其中延長離休退休年齡的高級專家是指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國科學(xué)院、中國工程院院士。

延長離休退休年齡的高級專家按下列規(guī)定征免個人所得稅:

(1)對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的,單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入,視同離休、退休工資,免征個人所得稅;

(2)除上述(1)項所述收入以外各種名目的津補貼收入等,以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入,依法計征個人所得稅。

政策依據(jù):財稅字〔1994〕020號、財稅〔2008〕7號

10.工資薪金所得計算個稅時的減除費用

(1)“工資、薪金所得,以每月收入額減除費用三千五百元后的余額作為應(yīng)納稅所得額。”

(2)附加減除費用,是指每月在減除3500元費用的基礎(chǔ)上,再減除附加減除費用1300元。

政策依據(jù):《中華人民共和國個人所得稅法》\《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

11.商業(yè)健康保險個人所得稅

自2017年7月1日起,對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,允許在當(dāng)年(月)計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除,扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出,應(yīng)分別計入員工個人工資薪金,視同個人購買,按上述限額予以扣除。

2400元/年(200元/月)的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

政策依據(jù):財稅〔2017〕39號

12.股權(quán)激勵所得

(1)員工獲得股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán),作為工資薪金所得,以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)工資薪金所得為一次,區(qū)分本月的其他工資薪金,單獨計算應(yīng)納稅額。

(2)個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,上市公司應(yīng)按照下列公式計算扣繳其個人所得稅:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。其中:

公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個月的,按12個月計算;

公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對照工資、薪金適用的個人所得稅稅率表確定。

(3)個人在納稅年度內(nèi)兩次以上(含兩次)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的,上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵所得合并,應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款:

應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款。

(4)對上市公司高管人員取得股票期權(quán)和限制性股票在行權(quán)時,納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。

(5)股權(quán)激勵個人所得稅優(yōu)惠僅適用于上市公司(含所屬分支機構(gòu))和上市公司控股企業(yè)的員工。這里要注意,第一,上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%;第二,間接控股限于上市公司對二級子公司的持股,間接持股比例,按各層持股比例相乘計算,上市公司對一級子公司持股比例超過50%的,按100%計算。

13.單位為員工報銷因公需要發(fā)生的通訊費涉及個稅

應(yīng)區(qū)分不同情況征收個人所得稅:

(1)單位為個人通訊工具(因公需要)負(fù)擔(dān)通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的,可不并入當(dāng)月工資、薪金征收個人所得稅。

(2)如當(dāng)?shù)責(zé)o特殊政策,單位為個人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費采取發(fā)放補貼形式的,應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金計征個人所得稅。

 


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